工程建設項目審計流程與內(nèi)容初探
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發(fā)布日期：2010年11月12日
對工程建設項目的審計是常見的一項審計工作，通常包括對在建的固定資產(chǎn)投資項目開展的審計和對已完工的固定資產(chǎn)投資項目開展的竣工決算審計，兩者的審計流程大致相同。以下從工程建設項目基本程序、工程建設項目審計基本流程進行介紹，便于相關審計人員掌握建設項目審計的基本流程和方法。
一、工程建設項目的基本程序
通常，工程建設項目程序可分為項目建議書階段（預可行性研究階段）、可行性研究階段、設計工作階段（通常分為初步設計和詳細設計）、建設準備階段、建設實施階段、竣工驗收階段、后評價等7個階段。
項目建議書階段，主要任務是對擬建項目的必要性，建設條件的可行性和獲利的可能性進行分析；可行性研究階段主要是通過方案比選，對項目建設技術上的可行性和經(jīng)濟上的合理性進行進一步的科學分析和論證，有關主管部門對可行性研究報告的批復是建設項目上馬的重要依據(jù)；設計工作階段（通常分為初步設計和詳細設計）是根據(jù)批準的可行性研究報告和必要準確的設計基礎資料，分析確定項目的建設規(guī)模、項目概算等重要的要素；準備階段主要是做好開工前的各項準備工作，如組織招投標等；實施階段和竣工驗收階段均與工程建設實施相關，而后評估階段則是將已完成項目的實際運行結果與原可行性研究報告和初步設計所確定的技術經(jīng)濟指標進行對比，以檢查原來確定的各項目標是否己經(jīng)達到。
二、工程建設項目的基本審計流程
一般而言，對工程建設項目進行審計，主要分為工程審計和財務審計，二者是并列的，同時也是緊密結合、不可分割的。
（一）工程審計。
對工程進行審計，應牢牢把握住工程建設項目的基本程序，圍繞上面介紹的7個階段的程序進行檢查。
首先，對建設項目前期（主要包括項目建議書階段、可行性研究報告階段、設計階段）的審計中，應重點檢查建設項目的前期程序是否經(jīng)過有關政府部門審查批準，經(jīng)批準的設計概算是否存在重大調(diào)整而未重新上報可研及獲得批準，分析有無計劃外工程，測算投資是否超規(guī)模，從總體控制投資。需要說明的是，按照《國務院關于投資體制改革的決定》（國發(fā)〔2004〕20號）的規(guī)定，自2004年7月16日起，對于企業(yè)不使用政府投資建設的項目，一律不再實行審批制，區(qū)別不同情況實行核準制和備案制，所以審計中要注意，在對企業(yè)工程建設項目審計中，除重大項目由國家核準外，其他一般性建設項目由企業(yè)自行決定審批程序。
其次，對工程項目建設中的審計，一要關注項目招投標與合同環(huán)節(jié)，對于招投標和檢查勘察、設計、監(jiān)理、施工有無按規(guī)定程序?qū)嵭姓型稑?，有無收取投標保證金，有無將符合資質(zhì)條件的投標單位拒之門外，是否以招標文件、中標文件為基礎簽訂合同，嚴格執(zhí)行招投標和合同約定條款；二要注意工程的計量和變更環(huán)節(jié)，重點檢查工程變更的現(xiàn)場會議紀要、技術論證、現(xiàn)場檢查驗收等重要環(huán)節(jié)的程序，對有懷疑和檢舉的工程量，運用抽芯或測量手段，加強現(xiàn)場核實，仔細復核工程計量和支付的資料、審批程序和簽名手續(xù)，按工程進度計量的準確性，分析工程變更是否存在因設計或其他原因而造成的損失浪費；三是檢查征地拆遷環(huán)節(jié)，主要審計是否簽訂征地拆遷承包合同和協(xié)議書、征地拆遷的范圍是否符合相關規(guī)定、有無擅自擴大征地拆遷范圍，補償標準是否按政府的相關標準執(zhí)行，抽查征地拆遷費用是否按合同或協(xié)議規(guī)定撥付等。
再次，對建設項目后期的審計，重點將項目實際完工情況與建設單位編制的可行性研究報告和初步設計所確定的技術經(jīng)濟指標進行對比，檢查是否存在未達到原設計目標等問題。
?。ǘ┴攧諏徲?。
在基本建設項目審計中，對財務的審計雖然是一項重要內(nèi)容，但主要還是服從和服務于工程審計，重在對工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題或線索從財務的角度進行落實，予以量化。因此，對建設項目的財務審計，除了按照常規(guī)的財務審計思路，檢查建設單位是否嚴格執(zhí)行?？顚Ｓ?、有無擠占挪用資金外， 還需要注意以下幾點：
第一，財務審計應以工程建設項目為基礎。審計人員應該在了解建設項目基本概況的情況下，重點審查項目資金來源是否按照有關部門的審查批復取得，資金有無及時、足額到位，資金的管理和財務核算是否遵守有關規(guī)定，是否按照內(nèi)部控制程序進行撥付使用建設資金等等。
第二，財務審計與工程審計要做到緊密結合。由于財務審計最終是審計工程，所以財務與工程一定要緊緊聯(lián)系，當工程審計組發(fā)現(xiàn)問題線索時，財務審計組要配合工程組查賬，因為絕大多數(shù)問題都與資金密切相關，比如在調(diào)查工程項目是否存在違規(guī)轉(zhuǎn)分包的過程中，工程審計就需要借助財務資料來充實審計證據(jù)，又如，在對工程項目的投資效益進行評價時，也需要結合財務進行分析。
來源：中國招標投標協(xié)會
一、工程建設項目的基本程序
通常，工程建設項目程序可分為項目建議書階段（預可行性研究階段）、可行性研究階段、設計工作階段（通常分為初步設計和詳細設計）、建設準備階段、建設實施階段、竣工驗收階段、后評價等7個階段。
項目建議書階段，主要任務是對擬建項目的必要性，建設條件的可行性和獲利的可能性進行分析；可行性研究階段主要是通過方案比選，對項目建設技術上的可行性和經(jīng)濟上的合理性進行進一步的科學分析和論證，有關主管部門對可行性研究報告的批復是建設項目上馬的重要依據(jù)；設計工作階段（通常分為初步設計和詳細設計）是根據(jù)批準的可行性研究報告和必要準確的設計基礎資料，分析確定項目的建設規(guī)模、項目概算等重要的要素；準備階段主要是做好開工前的各項準備工作，如組織招投標等；實施階段和竣工驗收階段均與工程建設實施相關，而后評估階段則是將已完成項目的實際運行結果與原可行性研究報告和初步設計所確定的技術經(jīng)濟指標進行對比，以檢查原來確定的各項目標是否己經(jīng)達到。
二、工程建設項目的基本審計流程
一般而言，對工程建設項目進行審計，主要分為工程審計和財務審計，二者是并列的，同時也是緊密結合、不可分割的。
（一）工程審計。
對工程進行審計，應牢牢把握住工程建設項目的基本程序，圍繞上面介紹的7個階段的程序進行檢查。
首先，對建設項目前期（主要包括項目建議書階段、可行性研究報告階段、設計階段）的審計中，應重點檢查建設項目的前期程序是否經(jīng)過有關政府部門審查批準，經(jīng)批準的設計概算是否存在重大調(diào)整而未重新上報可研及獲得批準，分析有無計劃外工程，測算投資是否超規(guī)模，從總體控制投資。需要說明的是，按照《國務院關于投資體制改革的決定》（國發(fā)〔2004〕20號）的規(guī)定，自2004年7月16日起，對于企業(yè)不使用政府投資建設的項目，一律不再實行審批制，區(qū)別不同情況實行核準制和備案制，所以審計中要注意，在對企業(yè)工程建設項目審計中，除重大項目由國家核準外，其他一般性建設項目由企業(yè)自行決定審批程序。
其次，對工程項目建設中的審計，一要關注項目招投標與合同環(huán)節(jié)，對于招投標和檢查勘察、設計、監(jiān)理、施工有無按規(guī)定程序?qū)嵭姓型稑?，有無收取投標保證金，有無將符合資質(zhì)條件的投標單位拒之門外，是否以招標文件、中標文件為基礎簽訂合同，嚴格執(zhí)行招投標和合同約定條款；二要注意工程的計量和變更環(huán)節(jié)，重點檢查工程變更的現(xiàn)場會議紀要、技術論證、現(xiàn)場檢查驗收等重要環(huán)節(jié)的程序，對有懷疑和檢舉的工程量，運用抽芯或測量手段，加強現(xiàn)場核實，仔細復核工程計量和支付的資料、審批程序和簽名手續(xù)，按工程進度計量的準確性，分析工程變更是否存在因設計或其他原因而造成的損失浪費；三是檢查征地拆遷環(huán)節(jié)，主要審計是否簽訂征地拆遷承包合同和協(xié)議書、征地拆遷的范圍是否符合相關規(guī)定、有無擅自擴大征地拆遷范圍，補償標準是否按政府的相關標準執(zhí)行，抽查征地拆遷費用是否按合同或協(xié)議規(guī)定撥付等。
再次，對建設項目后期的審計，重點將項目實際完工情況與建設單位編制的可行性研究報告和初步設計所確定的技術經(jīng)濟指標進行對比，檢查是否存在未達到原設計目標等問題。
?。ǘ┴攧諏徲?。
在基本建設項目審計中，對財務的審計雖然是一項重要內(nèi)容，但主要還是服從和服務于工程審計，重在對工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題或線索從財務的角度進行落實，予以量化。因此，對建設項目的財務審計，除了按照常規(guī)的財務審計思路，檢查建設單位是否嚴格執(zhí)行?？顚Ｓ?、有無擠占挪用資金外， 還需要注意以下幾點：
第一，財務審計應以工程建設項目為基礎。審計人員應該在了解建設項目基本概況的情況下，重點審查項目資金來源是否按照有關部門的審查批復取得，資金有無及時、足額到位，資金的管理和財務核算是否遵守有關規(guī)定，是否按照內(nèi)部控制程序進行撥付使用建設資金等等。
第二，財務審計與工程審計要做到緊密結合。由于財務審計最終是審計工程，所以財務與工程一定要緊緊聯(lián)系，當工程審計組發(fā)現(xiàn)問題線索時，財務審計組要配合工程組查賬，因為絕大多數(shù)問題都與資金密切相關，比如在調(diào)查工程項目是否存在違規(guī)轉(zhuǎn)分包的過程中，工程審計就需要借助財務資料來充實審計證據(jù)，又如，在對工程項目的投資效益進行評價時，也需要結合財務進行分析。
來源：中國招標投標協(xié)會
