政府采購審計：審什么，怎么審
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發(fā)布日期：2013年07月16日
■ 裴育
《政府采購法》實施已經(jīng)10年有余，政府采購規(guī)模從初期不足100億元增長到目前的10000多億元，政府采購工作日益受到社會各界的關(guān)注。作為政府采購的外部監(jiān)督力量，審計監(jiān)督逐漸成為一種工作常態(tài)。
審計的基本程序
作為財政支出審計的一個方面，政府采購審計是每次財政審計的規(guī)定動作。概括起來，其基本程序是：
（1）政府采購審計項目選擇與立項。審計機(jī)關(guān)一般會根據(jù)財政支出類型有重點地選擇涉及采購金額較大或具有代表性的采購項目作為審計重點，而基建項目的招投標(biāo)活動往往成為政府采購審計的首選項目。
（2）由審計的規(guī)劃處與業(yè)務(wù)處共同商量，主要由業(yè)務(wù)處室根據(jù)往年經(jīng)驗，結(jié)合本年情況（包括審前調(diào)查），擬定審計方案，經(jīng)過協(xié)商與領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后確立為正式方案。
（3）成立審計工作組，組長一般由具備一定職級或?qū)徲嫿?jīng)驗的人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)具體審計方案的制訂、與被審計部門或單位的溝通協(xié)調(diào)等工作。
（4）審計進(jìn)駐與具體審計工作開展。審計具體實施方案確定后，審計機(jī)關(guān)會向被審計部門或單位發(fā)出審計通知書，然后派出審計工作組進(jìn)駐被審計部門或單位，根據(jù)方案實施具體審計工作。如果需要，審計工作組有權(quán)根據(jù)審計進(jìn)度進(jìn)行延伸審計，主要包括采購單位、供應(yīng)商、相關(guān)銀行等。
（5）審計意見交換與審計報告出具。當(dāng)審計工作接近尾聲時，審計工作組會結(jié)合審計具體情況與被審計部門或單位進(jìn)行意見交換，當(dāng)雙方意見達(dá)成共識后，審計工作組會出具審計工作報告，就被審計內(nèi)容發(fā)表意見或保留意見，并提出相關(guān)整改意見。如果涉及違法犯罪行為，審計機(jī)關(guān)還要移交司法機(jī)關(guān)處理。
審計目標(biāo)與關(guān)注的重點
1.審計目標(biāo)
針對政府采購行為，審計的目標(biāo)仍然是真實性、合法性與效益性3個方面。所謂真實性是指政府采購行為應(yīng)當(dāng)實際存在，不得虛列政府采購項目。所謂合法性是指政府采購行為應(yīng)當(dāng)符合《預(yù)算法》、《政府采購法》等法律、法規(guī)的各項規(guī)定。所謂效益性是指政府采購行為應(yīng)當(dāng)獲取最優(yōu)的價格質(zhì)量比。
在強(qiáng)調(diào)上述三性基礎(chǔ)上，還要關(guān)注政府采購的完整性，即按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入政府采購范圍的采購活動，看其是否全部進(jìn)行了政府采購。按照政府采購行為主要環(huán)節(jié)可分為預(yù)算編報的完整性、計劃編報的完整性和組織實施的完整性。關(guān)注政府采購的正確性，即政府采購項目的確立是否以本部門實際需要和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，預(yù)算數(shù)據(jù)是否經(jīng)過科學(xué)論證。同時，關(guān)注政府采購信息是否恰當(dāng)披露。
2.審計部門認(rèn)定的政府采購組織形式與采購方式
（1）政府采購組織形式，即政府集中采購、部門集中采購、單位自行采購（或分散采購）。
（2）政府采購方式。主要包括公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源采購、詢價、財政部門認(rèn)定的其他采購方式。
3.審計進(jìn)駐后要求被審計部門或單位提供的資料
主要包括：（1）部門或單位預(yù)算文件（含預(yù)算調(diào)整文件）；（2）政府采購計劃文件；（3）政府采購組織實施的相關(guān)檔案資料、采購合同、管理文件和操作規(guī)程、驗收記錄等文件；（4）采購部門或單位編報的政府采購信息和相關(guān)的統(tǒng)計報表；（5）相關(guān)會計賬簿和憑證、相關(guān)電子數(shù)據(jù)；（6）年度政府集中采購目錄和部門集中采購項目及采購限額標(biāo)準(zhǔn)等文件。
4.政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評
審計組進(jìn)駐被審計部門或單位后，一般會對政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行測評，具體方法與內(nèi)容如下：
首先，詢問與座談，主要測試內(nèi)容包括：（1）詢問單位負(fù)責(zé)政府采購業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和工作人員有關(guān)政府采購預(yù)算需求的提出、采購組織形式、采購方式的確定，重點詢問各項批準(zhǔn)程序和手續(xù)是否執(zhí)行。（2）詢問財務(wù)負(fù)責(zé)人和相關(guān)財務(wù)人員政府采購預(yù)算的編報情況。
其次，審查書面文檔，主要測試內(nèi)容包括：（1）取得與政府采購相關(guān)的管理規(guī)定和申報的“一上”、“二上”預(yù)算。（2）審查財政部門批復(fù)預(yù)算、部門轉(zhuǎn)批預(yù)算，重點審查政府采購預(yù)算編報不完整等問題。（3）檢查政府采購計劃，并與預(yù)算相核對。（4）審查政府采購項目執(zhí)行文檔。（5）審查政府采購合同及合同履行情況。（6）審查政府采購資金的來源是否合法合規(guī)并及時足額到位。（7）審查采購資金的申請和劃撥是否根據(jù)批準(zhǔn)的年度采購預(yù)算，科學(xué)編制用款計劃，按照規(guī)定的程序進(jìn)行資金支付。
最后，計算機(jī)輔助審計，主要測試內(nèi)容包括：獲取政府采購的預(yù)算、計劃、合同等相關(guān)電子文件資料，與經(jīng)費支出明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等相關(guān)賬目核對，調(diào)閱相關(guān)憑證，重點審查政府采購項目是否符合政府采購預(yù)算、計劃，資金支付是否合規(guī)，是否按規(guī)定入賬。
上述測評的目的是對被審計部門或單位政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行評估，如果是低風(fēng)險，說明被審計部門或單位政府采購管理比較規(guī)范，就可以簡化審計程序，在履行必要的審計程序后，原則上可以與被審計部門或單位進(jìn)行意見交換了；如果是中高風(fēng)險，審計工作組會就某一個或幾個方面進(jìn)行重點審計（包括延伸審計），在查實的基礎(chǔ)上，再與被審計部門或單位交換意見，并提出相關(guān)整改意見；如果涉及違法犯罪，還要移交司法機(jī)關(guān)。
5.政府采購審計關(guān)注的焦點問題
（1）政府采購預(yù)算管理是否規(guī)范：主要關(guān)注政府采購預(yù)算是否完整、是否存在無預(yù)算或超預(yù)算采購行為。
（2）政府采購制度與政策執(zhí)行是否規(guī)范：主要關(guān)注政府采購是否存在違反集中采購目錄、采購限額標(biāo)準(zhǔn)和采購方式規(guī)定，采取化整為零等方式規(guī)避政府集中采購問題。
（3）政府采購支出是否透明，流程管理是否規(guī)范：主要關(guān)注政府采購是否存采購程序不符合規(guī)定，是否存在虛假招標(biāo)、擅自變更中標(biāo)結(jié)果、隨意追加合同，單一來源采購項目是否按規(guī)定報批，是否存在協(xié)議供貨和網(wǎng)上競價不規(guī)范等問題。
（4）政府采購政策功能實現(xiàn)程度，是否存在權(quán)力異化問題。主要關(guān)注政府采購是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)采購進(jìn)口產(chǎn)品、未按規(guī)定采購節(jié)能環(huán)保等問題。
（5）政府采購招投標(biāo)是否合規(guī)：主要關(guān)注政府采購是否存在招標(biāo)方式不合規(guī)、工程設(shè)計監(jiān)理和土建未公開招投標(biāo)，政府采購招標(biāo)中是否設(shè)置排斥條款，是否存在圍標(biāo)串標(biāo)問題，是否存在政府采購合同簽訂后違規(guī)轉(zhuǎn)包分包問題。
總之，通過審計監(jiān)督，可以有效促進(jìn)政府采購制度的完善與規(guī)范，提高財政資金的使用效率，提高政府采購的透明度和反腐倡廉水平，更有利于促進(jìn)中國政府采購市場盡快與國際政府采購市場并軌。（作者系南京審計學(xué)院副院長）
來源：中國政府采購報
《政府采購法》實施已經(jīng)10年有余，政府采購規(guī)模從初期不足100億元增長到目前的10000多億元，政府采購工作日益受到社會各界的關(guān)注。作為政府采購的外部監(jiān)督力量，審計監(jiān)督逐漸成為一種工作常態(tài)。
審計的基本程序
作為財政支出審計的一個方面，政府采購審計是每次財政審計的規(guī)定動作。概括起來，其基本程序是：
（1）政府采購審計項目選擇與立項。審計機(jī)關(guān)一般會根據(jù)財政支出類型有重點地選擇涉及采購金額較大或具有代表性的采購項目作為審計重點，而基建項目的招投標(biāo)活動往往成為政府采購審計的首選項目。
（2）由審計的規(guī)劃處與業(yè)務(wù)處共同商量，主要由業(yè)務(wù)處室根據(jù)往年經(jīng)驗，結(jié)合本年情況（包括審前調(diào)查），擬定審計方案，經(jīng)過協(xié)商與領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后確立為正式方案。
（3）成立審計工作組，組長一般由具備一定職級或?qū)徲嫿?jīng)驗的人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)具體審計方案的制訂、與被審計部門或單位的溝通協(xié)調(diào)等工作。
（4）審計進(jìn)駐與具體審計工作開展。審計具體實施方案確定后，審計機(jī)關(guān)會向被審計部門或單位發(fā)出審計通知書，然后派出審計工作組進(jìn)駐被審計部門或單位，根據(jù)方案實施具體審計工作。如果需要，審計工作組有權(quán)根據(jù)審計進(jìn)度進(jìn)行延伸審計，主要包括采購單位、供應(yīng)商、相關(guān)銀行等。
（5）審計意見交換與審計報告出具。當(dāng)審計工作接近尾聲時，審計工作組會結(jié)合審計具體情況與被審計部門或單位進(jìn)行意見交換，當(dāng)雙方意見達(dá)成共識后，審計工作組會出具審計工作報告，就被審計內(nèi)容發(fā)表意見或保留意見，并提出相關(guān)整改意見。如果涉及違法犯罪行為，審計機(jī)關(guān)還要移交司法機(jī)關(guān)處理。
審計目標(biāo)與關(guān)注的重點
1.審計目標(biāo)
針對政府采購行為，審計的目標(biāo)仍然是真實性、合法性與效益性3個方面。所謂真實性是指政府采購行為應(yīng)當(dāng)實際存在，不得虛列政府采購項目。所謂合法性是指政府采購行為應(yīng)當(dāng)符合《預(yù)算法》、《政府采購法》等法律、法規(guī)的各項規(guī)定。所謂效益性是指政府采購行為應(yīng)當(dāng)獲取最優(yōu)的價格質(zhì)量比。
在強(qiáng)調(diào)上述三性基礎(chǔ)上，還要關(guān)注政府采購的完整性，即按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入政府采購范圍的采購活動，看其是否全部進(jìn)行了政府采購。按照政府采購行為主要環(huán)節(jié)可分為預(yù)算編報的完整性、計劃編報的完整性和組織實施的完整性。關(guān)注政府采購的正確性，即政府采購項目的確立是否以本部門實際需要和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，預(yù)算數(shù)據(jù)是否經(jīng)過科學(xué)論證。同時，關(guān)注政府采購信息是否恰當(dāng)披露。
2.審計部門認(rèn)定的政府采購組織形式與采購方式
（1）政府采購組織形式，即政府集中采購、部門集中采購、單位自行采購（或分散采購）。
（2）政府采購方式。主要包括公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源采購、詢價、財政部門認(rèn)定的其他采購方式。
3.審計進(jìn)駐后要求被審計部門或單位提供的資料
主要包括：（1）部門或單位預(yù)算文件（含預(yù)算調(diào)整文件）；（2）政府采購計劃文件；（3）政府采購組織實施的相關(guān)檔案資料、采購合同、管理文件和操作規(guī)程、驗收記錄等文件；（4）采購部門或單位編報的政府采購信息和相關(guān)的統(tǒng)計報表；（5）相關(guān)會計賬簿和憑證、相關(guān)電子數(shù)據(jù)；（6）年度政府集中采購目錄和部門集中采購項目及采購限額標(biāo)準(zhǔn)等文件。
4.政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評
審計組進(jìn)駐被審計部門或單位后，一般會對政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行測評，具體方法與內(nèi)容如下：
首先，詢問與座談，主要測試內(nèi)容包括：（1）詢問單位負(fù)責(zé)政府采購業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和工作人員有關(guān)政府采購預(yù)算需求的提出、采購組織形式、采購方式的確定，重點詢問各項批準(zhǔn)程序和手續(xù)是否執(zhí)行。（2）詢問財務(wù)負(fù)責(zé)人和相關(guān)財務(wù)人員政府采購預(yù)算的編報情況。
其次，審查書面文檔，主要測試內(nèi)容包括：（1）取得與政府采購相關(guān)的管理規(guī)定和申報的“一上”、“二上”預(yù)算。（2）審查財政部門批復(fù)預(yù)算、部門轉(zhuǎn)批預(yù)算，重點審查政府采購預(yù)算編報不完整等問題。（3）檢查政府采購計劃，并與預(yù)算相核對。（4）審查政府采購項目執(zhí)行文檔。（5）審查政府采購合同及合同履行情況。（6）審查政府采購資金的來源是否合法合規(guī)并及時足額到位。（7）審查采購資金的申請和劃撥是否根據(jù)批準(zhǔn)的年度采購預(yù)算，科學(xué)編制用款計劃，按照規(guī)定的程序進(jìn)行資金支付。
最后，計算機(jī)輔助審計，主要測試內(nèi)容包括：獲取政府采購的預(yù)算、計劃、合同等相關(guān)電子文件資料，與經(jīng)費支出明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等相關(guān)賬目核對，調(diào)閱相關(guān)憑證，重點審查政府采購項目是否符合政府采購預(yù)算、計劃，資金支付是否合規(guī)，是否按規(guī)定入賬。
上述測評的目的是對被審計部門或單位政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行評估，如果是低風(fēng)險，說明被審計部門或單位政府采購管理比較規(guī)范，就可以簡化審計程序，在履行必要的審計程序后，原則上可以與被審計部門或單位進(jìn)行意見交換了；如果是中高風(fēng)險，審計工作組會就某一個或幾個方面進(jìn)行重點審計（包括延伸審計），在查實的基礎(chǔ)上，再與被審計部門或單位交換意見，并提出相關(guān)整改意見；如果涉及違法犯罪，還要移交司法機(jī)關(guān)。
5.政府采購審計關(guān)注的焦點問題
（1）政府采購預(yù)算管理是否規(guī)范：主要關(guān)注政府采購預(yù)算是否完整、是否存在無預(yù)算或超預(yù)算采購行為。
（2）政府采購制度與政策執(zhí)行是否規(guī)范：主要關(guān)注政府采購是否存在違反集中采購目錄、采購限額標(biāo)準(zhǔn)和采購方式規(guī)定，采取化整為零等方式規(guī)避政府集中采購問題。
（3）政府采購支出是否透明，流程管理是否規(guī)范：主要關(guān)注政府采購是否存采購程序不符合規(guī)定，是否存在虛假招標(biāo)、擅自變更中標(biāo)結(jié)果、隨意追加合同，單一來源采購項目是否按規(guī)定報批，是否存在協(xié)議供貨和網(wǎng)上競價不規(guī)范等問題。
（4）政府采購政策功能實現(xiàn)程度，是否存在權(quán)力異化問題。主要關(guān)注政府采購是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)采購進(jìn)口產(chǎn)品、未按規(guī)定采購節(jié)能環(huán)保等問題。
（5）政府采購招投標(biāo)是否合規(guī)：主要關(guān)注政府采購是否存在招標(biāo)方式不合規(guī)、工程設(shè)計監(jiān)理和土建未公開招投標(biāo)，政府采購招標(biāo)中是否設(shè)置排斥條款，是否存在圍標(biāo)串標(biāo)問題，是否存在政府采購合同簽訂后違規(guī)轉(zhuǎn)包分包問題。
總之，通過審計監(jiān)督，可以有效促進(jìn)政府采購制度的完善與規(guī)范，提高財政資金的使用效率，提高政府采購的透明度和反腐倡廉水平，更有利于促進(jìn)中國政府采購市場盡快與國際政府采購市場并軌。（作者系南京審計學(xué)院副院長）
來源：中國政府采購報
